fbpx
poniedziałek, 10 lutego, 2025
Strona głównaPodatkiParkowanie służbowego auta pod domem nie wyklucza pełnego odliczenia VAT

Parkowanie służbowego auta pod domem nie wyklucza pełnego odliczenia VAT

Nie można z góry zakładać, że istnieje ryzyko wykorzystania pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji parkowania pojazdu w miejscu zamieszkania podatnika. Szczególnie, jeśli jest to równocześnie adres siedziby firmy. Tym samym sam ten fakt nie może mieć wpływu na ograniczenie prawa do odliczenia VAT.

W wielu przypadkach jedyną nadzieją podatników w starciu z nadmierną pazernością fiskusa są sądy administracyjne. Nie inaczej jest też w przypadku rozliczania kosztów i VAT związanych z użytkowaniem w działalności gospodarczej samochodów osobowych. Rząd wiele zrobił w ciągu ostatnich kilku lat, aby możliwość uwzględniania takich wydatków w kosztach działalności maksymalnie uniemożliwić. Fiskus robi zaś jeszcze więcej, aby obowiązujące w tym zakresie ograniczenia dodatkowo zaostrzyć, dokonując takiej interpretacji przepisów, by była jak najmniej korzystna dla podatników. Nie inaczej było w sprawie, w której latem zapadł wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, z uzasadnieniem którego właśnie mogliśmy się ostatnio zapoznać.

W postawie przedstawicieli fiskusa od kilku lat widać wyraźne zaostrzenie podejścia do sposobu wykorzystywania samochodów przez przedsiębiorców. Każda, nawet jedynie potencjalna, możliwość wykorzystania samochodu nie tylko do działalności, ale także do celów prywatnych, (takich jak chociażby podjechanie, w drodze w sprawach służbowych, na zakupy) kończy się stawaniem tezy, że samochód ten służy tzw. celom mieszanym, a zatem że wykorzystywany jest zarówno służbowo, jak i prywatnie.

Ma to swoje uzasadnienie w konstrukcji obowiązujących obecnie przepisów. Jeśli bowiem podatnik korzysta z auta wyłącznie do celów służbowych (związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, co musi być dokładnie udokumentowane) ma możliwość rozliczania wszelkich związanych z tym wydatków w kosztach podatkowych, a co ważniejsze – odliczenia całości VAT. Jeśli zaś skorzysta z takiego auta choćby raz w celu prywatnym, traci do tego prawo, a zarówno koszty jak i odliczany VAT są mocno limitowane. Dla fiskusa, dowodem takiego prywatnego użytkowania jest nawet tylko to, że samochód, poza godzinami aktywności zawodowej przedsiębiorcy czy jego pracowników, parkowany jest pod ich domem.

Przypomnijmy, że pełne odliczenie VAT od wydatków związanych z bieżącym użytkowaniem samochodu osobowego (w tym także od jego nabycia) możliwe jest, gdy jednocześnie zostaną spełnione następujące warunki:
– prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu – kilometrówki (zapisy przejechanych tras, odczyt licznika),
– stworzono regulamin użytkowania pojazdu w firmie, czyli określono zasady używania samochodów w firmie, np. kto jest uprawniony do korzystania z samochodów firmowych, czy i w jakim zakresie samochód jest wykorzystywany,
– zgłoszono pojazd przez formularz VAT-26 do Urzędu Skarbowego w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek związany z pojazdem, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK_V7,
– pojazd użytkuje się tylko w działalności (wykluczenie użytku prywatnego).

Jeśli chodzi o ograniczone do 50 proc. prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami przeznaczonymi do użytku „mieszanego”, to zdaniem organów podatkowych, dla celów stosowania tego ograniczenia przez „wykorzystywanie mieszane” należy rozumieć, że pojazd wykorzystywany w działalności gospodarczej może też być użyty do celów niezwiązanych z tą działalnością. Fiskus twierdzi przy tym, że wystarczy możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że może on być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Taka „potencjalna” możliwość istnieje także np. wtedy, gdy samochód parkowany jest pod miejscem zamieszkania przedsiębiorcy – nawet jeśli jest to równocześnie siedziba jego firmy. Co przecież w przypadku działalności jednoosobowych jest zazwyczaj standardem.

Na szczęście z takim automatyzmem nie zgadzają się sądy administracyjne, czego potwierdzeniem jest wyrok WSA w Rzeszowie z 28 lipca 2022 r. (sygn. akt I SA/Rz 272/22). Sąd ten stwierdził, że nie sposób wyinterpretować z ujętej w ustawie o VAT regulacji, aby sama w sobie okoliczność, że podatnik parkuje (garażuje) samochód firmowy w miejscu zamieszkania, dyskwalifikowała możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego, zwłaszcza jeżeli jest to zarazem miejsce siedziby przedsiębiorstwa i potrzeba dysponowania pojazdem „w każdym czasie” jest podyktowana specyfiką prowadzonej działalności gospodarczej. Nie można z góry zakładać, że istnieje ryzyko wykorzystania pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji parkowania pojazdu w miejscu zamieszkania podatnika.

W konsekwencji, wydając wyrok WSA uznał, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, gdy ustali on zasady korzystania z tego pojazdu, prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu, które łącznie (przy uwzględnieniu specyfiki działalności gospodarczej przez podatnika) z założenia wykluczą jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Jeżeli zatem przyjęte przez podatnika procedury nie pozwalają na wykorzystanie pojazdu służbowego dla celów prywatnych to organ podatkowy, nie mając na to żadnych dowodów, nie może stwierdzić, że stan faktyczny w zakresie wykorzystania samochodu wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą jest inny niż to przedstawił skarżący. Szczególnie niedopuszczalne jest to w ramach postępowania interpretacyjnego.

Marek Kutarba
Marek Kutarba
Prawnik i publicysta, ekspert w zakresie prawa podatkowego i finansów. Karierę zawodową rozpoczął od pracy w Izbie Skarbowej we Wrocławiu. Później związany z licznymi tytułami prasowymi, w tym największymi polskimi dziennikami gospodarczymi, w których pełnił funkcje redakcyjne i publikował na tematy podatkowe i gospodarcze. Autor książek i praktycznych poradników z zakresu prawa podatkowego. Obecnie właściciel firmy doradczej specjalizującej się w zarządzaniu finansowym i restrukturyzacji kosztów oraz kontent marketingu i litigation PR.

INNE Z TEJ KATEGORII

Fundacja rodzinna – obrót majątkiem z podatkiem czy bez?

W przypadku gdy fundacja rodzinna nabędzie nieruchomość lub inne mienie, a następnie je odsprzeda, narazi się na konieczność zapłaty 25-procentowego podatku dochodowego. Wbrew stanowisku fiskusa nie będzie jednak podlegać opodatkowaniu, jeśli nabyty majątek wniesie aportem do spółki.
3 MIN CZYTANIA

W tym roku Dzień Wolności Podatkowej przypada jeszcze później niż w roku ubiegłym!

Już po raz trzydziesty pierwszy Centrum im. Adama Smitha oblicza Dzień Wolności Podatkowej. W tym roku przypada on w piątek 28 czerwca, dopiero w 180 dzień roku! Na opłacenie wszystkich danin, czyli podatków, niezależnie od tego, jak się nazywają, w tym opłat i składek, które są przymusowe, pracujemy 179 (sto siedemdziesiąt dziewięć) z 366 dni, czyli o 8 dni dłużej niż w roku 2023.
5 MIN CZYTANIA

Szykują nam nowy podatek. Efektem będą drastyczne podwyżki cen gazu, węgla i paliwa

Jak informuje „Rzeczpospolita”, węgiel będzie droższy nawet o połowę, a olej napędowy o ponad 50 gr na litrze. Taki będzie efekt wprowadzenia przez rząd nowego podatku wynikającego z unijnej dyrektywy o systemie handlu emisjami gazów cieplarnianych. Jej uchwalenie ma nastąpić do końca 2024 r.
2 MIN CZYTANIA

INNE TEGO AUTORA

Podatek liniowy już nie tak popularny

W ciągu zaledwie roku, w wyniku zmian wprowadzonych Polskim Ładem, liczba podatników liniowego PIT zmalała o więcej niż jedną trzecią, a zapłacony przez nich podatek o jedną piątą. Równocześnie wzrosła tzw. efektywna stawka opodatkowania.
4 MIN CZYTANIA

Wydatki na wdrożenie KSeF można odliczyć podwójnie

Koszty związane z implementacją oprogramowania koniecznego do komunikacji z Krajowym Systemem e-Faktur mogą spełniać kryteria prac badawczo-rozwojowych (B+R), co umożliwia odliczenie kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na badania i rozwój. Taki wniosek wynika z interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora KIS w styczniu 2024 r.
4 MIN CZYTANIA

Niepełny miesiąc pracy nie wpływa na potrącenia komornicze

Praca przez część miesiąca nie wpływa na kwotę wolną od potrąceń komorniczych. Jeśli pracownik jest zatrudniony na pełnym etacie, ale nie przepracował pełnego miesiąca (np. z powodu ustania stosunku pracy w trakcie miesiąca), obowiązujące przepisy nie pozwalają na zmniejszenie kwoty wolnej od potrąceń w ramach egzekucji komorniczej.
3 MIN CZYTANIA